美國5年來首次更新加密貨幣稅收指南，一文讀懂如何計算應稅收益_加密貨幣

長久以來，加密貨幣領域的稅制都是全球矚目的議題，而美國正在這一主題上走在前列。

2019年10月9日，美國國稅局更新了其2014年發布的加密貨幣稅收指南），該指南用于對加密貨幣領域的稅收原則提供指引。同時IRS還上線了一個問答頁面對部分具體問題提供了進一步闡述。

自2014年IRS首次將加密貨幣定義為財產進行征稅以來，IRS的稅收規則幾乎沒有明顯變化。其2014年公布的指南備受詬病），被認為很多標準在加密貨幣領域是不恰當或是模糊不清的。2018年5月，至少有5位美國眾議院議員要求IRS對加密貨幣提出更清晰的監管規則。而本次IRS終于帶來了五年以來對指南的首次更新。

這份新指南中確認或者說借鑒了許多加密貨幣企業和稅務專業人員先前針對2014年指南中模糊之處做出的許多假設。本次更新主要闡釋了以下問題：1、加密貨幣發生分叉或空投情況下的稅收標準；2、明確了成本基礎計算方法；3、加密貨幣轉移時的征稅準則。

一、IRS本次更新的內容主要闡釋了以下問題：

美國財政部發布關于利用加密貨幣逃避制裁的指導意見:金色財經報道，美國財政部周五發布指導意見，說明加密貨幣不應該被用來規避因俄羅斯入侵烏克蘭而對其實施的經濟制裁。在關于與俄羅斯有關的制裁是否延伸到加密貨幣的常見問題中，財政部寫道：美國人，包括加密貨幣交易所、加密錢包和其他服務提供商，例如為外國交易所提供嵌套服務的提供商，通常被禁止參與或促進被禁止的交易，包括被阻止的人擁有利益的加密貨幣交易。

美國人也被禁止參與或協助非美國人的違禁交易，包括涉及俄羅斯聯邦中央銀行、俄羅斯聯邦國家財富基金或俄羅斯聯邦財政部的加密貨幣交易。美國的金融機構一般也被禁止處理涉及目標金融機構的交易，包括加密貨幣交易。

早些時候，美國白宮和G7周五表示，關于加密貨幣交易的制裁指南即將出臺。(Coindesk）[2022/3/12 13:52:13]

1.加密貨幣硬分叉

1.1.如果用戶持有的某種加密貨幣經過硬分叉，用戶收到的因分叉而產生的新加密貨幣將作為收入征稅。

這時，用戶對于新接收的加密貨幣確認的收入將作為這部分加密貨幣的成本基礎。

拜登提名的美國SEC主席候選人確認聽證會將于3月2日舉行:金色財經報道，美國參議院已經為美國總統拜登提名的SEC主席候選人Gary Gensler的確認聽證會定下了日期。聽證會將于3月2日遠程進行，Gensler將面對參議院銀行、住房和城市事務委員會。[2021/2/23 17:41:47]

例如：

用戶在2017年7月持有2.5個BTC，并且由于BTC硬分叉而收到2.5個BCH，則用戶在收到這2.5個BCH時所對應的公允市場價值應被確認為收入。假設當天的BCH交易價格為500美元每個，則確認收入為1,250美元，因此用戶對該筆BCH的成本基礎也為1,250美元。

1.2.如果用戶沒有因發生硬分叉收到新的加密貨幣，則無需就硬分叉事件計算任何應稅收入。

2.加密貨幣軟分叉

加密貨幣軟分叉不會導致產生新的加密貨幣，也就意味著不會產生任何應稅收入。

3.加密貨幣空投

3.1.如果用戶從空投中收到了加密貨幣，則用戶應在收到該空投的加密貨幣之時確認收入。確認的收入金額應采用當時該加密貨幣的公允市場價值予以確定。

美國說唱歌手Logic已投資600萬美元比特幣:11月20日消息，美國主持人及流媒體博主Adam John Grandmaison（又名No Jumper）在Instagram上表示，美國說唱歌手Logic已投資600萬美元比特幣。[2020/11/20 21:29:04]

3.2.如果在空投事件發生后沒有收到任何加密貨幣，則無需就空投事件計算任何應稅收入。

4.成本基礎問題

在發布本次新指南之前，納稅人如何為其加密貨幣資產確定成本基礎一直尚未明確。本次，美國國稅局正式闡明了這一主題。

4.1.由納稅人“特定標識”所交易的加密資產作為會計方法。

即：納稅人可以選擇在特定時間出售多少數量和種類加密貨幣，只要納稅人能夠明確識別并證明這些加密貨幣的成本基礎即可。

納稅人為了明確標識一筆加密貨幣，必須包括以下信息

買入每筆加密貨幣的日期和時間；

納稅人的成本基礎以及買入每筆加密貨幣時的公允市場價值；

美國政府就朝鮮加密劫持等網絡攻擊發布新指南:金色財經報道，美國財政部、國務院、國防部和聯邦調查局發布了有關朝鮮網絡攻擊的綜合指南，這些攻擊入侵了加密貨幣交易所，并使用加密劫持和勒索軟件為朝鮮提供了資金。在4月15日的通報中，這些部門繼續譴責朝鮮的網絡活動由來已久。新的指南旨在促進國際合作。通報稱，對于國際社會、網絡維護者和公眾而言，保持警惕并共同努力減輕朝鮮構成的網絡威脅至關重要。[2020/4/16]

出售、交易或以其他方式處置每筆加密貨幣的日期和時間；

出售、交易或處置每筆加密機幣時的公允市場價值，以及就每筆加密貨幣所收到的款項或財產價值。

4.2.如納稅人無法具體識別自己的加密貨幣，則默認為先進先出的會計方法。

5.加密貨幣轉移：不征稅事件

盡管之前文件中已經闡明，但本次新指南重申：若納稅人僅將加密貨幣從一個平臺或從一個錢包轉移到另一個錢包，則無需納稅。

二、除了本次更新的稅收細則，美國對于加密貨幣還有哪些稅收政策？

政策 | 研究加密貨幣用于非法交易的法案已通過美國眾議院:據coindesk報道，美國眾議院的立法者通過了一項法案，該法案如果簽署成為法律，將批準政府問責局（GAO）研究加密貨幣在性交易和交易中的使用情況。眾議院議員Juan Vargas稱，眾議院一致通過該法案，該法案現在已經轉移到國會參議院的上議院，目前不清楚該措施將如何進行，或者美國總統特朗普是否會簽署該法案。正如本月早些時候的報道，該法案指示政府問責局（GAO）研究“加密貨幣和在線市場如何被用于購買，出售或促進與性交易或相關的商品或服務的融資販運和其他目的”。[2018/6/27]

1.加密貨幣應納稅事件

1.1.將加密貨幣交易成美元等法定貨幣是應稅事件；

1.2.將加密貨幣交易為另一種加密貨幣是應稅事件

1.3.將加密貨幣用于商品和服務是應稅事件

1.4.賺取加密貨幣作為收入是一項應稅事件

2.哪些情形下不視為應稅事件？

2.1.將加密貨幣作為禮物贈與為非應納稅事件

2.2.加密貨幣交易所或錢包之間轉移為非應納稅事件

2.3.用美元購買加密貨幣為非應納稅事件

3.其他值得注意情況

3.1.直接開采加密貨幣，則將引發兩個單獨的應納稅事件。第一個是從用戶開采的加密貨幣所對應的的的美元價值，第二個是用戶出售或交易開采的加密貨幣所產生的資本損益。且，用戶作為業余愛好還是作為企業實體開采加密貨幣，納稅的標準也是不同的。

3.2.如果用戶持有的加密貨幣產生了資本損失而不是收益，那么用戶可以通過申報這些損失來避免相應稅款。

三、在當前法律下，納稅人到底如何計算應稅的“收益”？

1.確定持有資產的成本基礎。

本質上，成本基礎是指，用戶投入多少錢來購買物業。對于加密資產，“成本基礎”包括了“購買價格”以及“與購買加密貨幣相關的所有其他成本”。其他成本通常包括交易費用、手續費、交易所傭金等。具體來說：

成本基礎=/持有量

例，用戶在2017年11月投資100美元購買LTC，買到1.1Litecoin，同時支付了1.50%的交易費。您的費用基礎將按以下方式計算：

則，成本基礎為：/1.1=$92.27每萊特幣

2.從公允市場價值中減去成本基礎

確定資本損益的第二步是僅從加密貨幣的售價中減去成本基礎。銷售價格通常也稱為公允市場價值。

資本收益/虧損=公允市價-成本基礎

例，用戶一個月后售出了一個萊特幣，因為價格翻了一番，達到每枚代幣200美元。這將被視為應稅事件：

則，資本收益為：200–92.27=$107.73

$200是交易時的美元公允市場價值。$92.27是用戶本次的成本基礎，而所對應的$107.73為資本收益，其中的一部分應被用于征稅。

3.如果涉及加密貨幣轉換為加密貨幣的交易場景時，也會觸發應納稅事件，資本收益計算會相對復雜。

例：

用戶購買了價值$100的BTC，即這$100作為成本基礎。這100美元購買了約0.01個BTC。兩個月后，用戶將0.01個BTC比特幣兌換成了0.16個LTC。

這時候，這種加密貨幣到加密貨幣之間交易的資本收益，則完全取決于交易時BTC的公允市場價值。

假設在BTC向LTC交易發生時，0.01個BTC價值160美元，則該0.01比特幣的公允市場價值即為160美元。

則，資本收益：160–100=60.00美元

對于該筆幣幣的交易，所對應的$60為資本收益，其中的一部分應被用于征稅。

四、美國對加密貨幣稅收的發展

關于加密貨幣產生的稅務問題一直是全球性頗具爭議的一個問題。不同于德國、新加坡、葡萄牙、馬耳他、馬來西亞等明確表示加密貨幣不征稅的國家，美國國稅局自2014年便首次發布了稅收指南，并將加密貨幣定義為財產，開始征收所得稅。

過去幾年中，IRS為了能夠大力推動美國加密貨幣的稅收發展，曾經和美國最大的交易所Coinbase對簿公堂，要求其提供用戶個人信息以便于收取稅款。案件最終以IRS勝利作為終點，Coinbase于2018年2月23日正式通知用戶，應IRS要求被迫提供13000名客戶信息，其中包括“納稅人ID、姓名、出生日期、地址及2013-2015年間某些交易額較高客戶的歷史交易記錄”。

2018年7月-8月，美國國稅局向1萬多名美國加密貨幣持有者分別發出6173、6174或6174-A三種信函，要求收件人簽名，證明其遵守美國稅法，并建議他們繳納稅款。

根據美國相關法律，如公民拒絕承擔納稅義務，則將面臨稅務欺詐，美國國稅局可以對其施加多種處罰，包括刑事起訴，監禁五年和最高25萬美元的罰款。

本次，IRS再一次更新了加密貨幣的納稅指導意見，在明確了上文所述的納稅細則之余，無疑也是在傳遞出美國將大力推動加密貨幣納入全面監管的決心和方向。

作者：數字貨幣領域資深法律顧問?王漪嘉

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