政策研讀 | 新加坡《加密貨幣所得稅課稅指南》概覽_加密貨幣

作者：羅滔

新加坡致力于完善監管框架，構建嚴謹而友善的加密貨幣生態。新加坡稅務局于2020年4月17日發布了新的《加密貨幣所得稅課稅指南》，填補了加密貨幣的稅收空白。《指南》為涉及加密貨幣交易的的所得稅處理提供了指導，對加密貨幣及加密貨幣ICO的相關稅收處理方法進行了詳細說明。

閱讀要點

加密貨幣被劃分為支付型代幣、功能型代幣和證券型代幣三種類型

作為愛好，業余礦工無需就其挖礦活動所獲得的代幣進行納稅

IRAS不會對來自空投的和區塊鏈硬分叉的支付型代幣征收所得稅

一、加密貨幣的課稅原則

加密貨幣類型

加密貨幣被劃分為支付型代幣、功能型代幣和證券型代幣三種類型。

1、支付型代幣

孫宇晨：香港Web3政策展現區塊鏈行業前景，波場TRON將積極參與其中:6月16日消息，波場TRON創始人、火必Huobi全球顧問委員會成員孫宇晨轉發全國政協委員、香港立法會議員吳杰莊關于香港Web3政策的推文并表示，他對香港關于Web3和虛擬資產政策的討論印象深刻。其充滿活力的金融生態系統和漸進的監管展現了區塊鏈行業的前景。波場TRON已準備好參與其中，呼應香港致力于接納行業反饋和促進全球聯系的承諾。

在推特中，吳杰莊列舉了其在香港Web3和虛擬資產政策研討和采訪中的主要收獲，主要包括香港領先的金融環境正在進行演變，以支持虛擬資產行業，新法規邀請全球行業參與者申請許可證；監管水平將適應行業發展，香港對建議持開放態度，并致力于擴大其開放性，接受行業反饋；不要低估香港的市場規模，作為全球金融和新興科技中心，香港連接世界各地的城市，持續擴大其全球影響力。[2023/6/16 21:42:45]

與加密貨幣同義，除了用作商品或服務的支付方式外，沒有其他功能，常見支付型代幣包括比特幣、以太坊等。

張家口懷來縣發布新政策扶持元宇宙產業:金色財經報道，據張家口市網信辦消息，近日，在2022中國國際數字經濟博覽會上，張家口市懷來縣以視頻形式發布新政策，扶持元宇宙產業發展。根據此次發布的新政策，懷來將在三方面重點支持元宇宙產業發展：圍繞元宇宙產業鏈發展，鼓勵企業加快5G通信技術、云計算、區塊鏈、人工智能等元宇宙基礎設施建設；鼓勵企業研發生產虛擬主機、VR(虛擬現實)等元宇宙終端設備；支持企業在數字虛擬人、工業互聯網等領域開展元宇宙場景內容搭建和生產。懷來將加大對企業入駐扶持力度，在懷來設立總部，經認定為元宇宙總部型企業，給予辦公用房、資金獎勵等扶持。[2022/11/23 7:59:06]

2、功能型代幣

是指代表商品或服務功能或權益的加密貨幣。

3、證券型代幣

是可賦予所有者特定或隱含的經濟權益的證券投資工具，如股票、債券。

政策 | 俄羅斯財政部副部長：將在兩周內通過加密法案可能會允許進行加密貨幣交易:據cointelegraph援引俄羅斯國際文傳電訊社報道，俄羅斯財政部副部長阿列克謝·莫耶夫(Alexei Moiseyev)周五對記者表示，雖然MinFin尚未做出最終決定，但在即將出臺的俄羅斯聯邦加密貨幣流通法案中，可能會允許進行加密貨幣交易。[2019/6/23]

加密貨幣稅收處理方法

1、支付型代幣

盡管支付型代幣是一種付款方式，但由于不是由政府發行，不具備法定貨幣資格。

出于納稅目的，IRAS將支付型代幣視為無形財產，其通常代表一組權利和義務。

使用支付型代幣進行的商品或服務的交易會被視為“易貨貿易”，應當在交易時確定轉移的商品或服務的價值。

在具體交易形式和用途上，IRAS也進行了細致劃分，分別輔以不同的課稅原則：

政策 | 國常會通過專利法修正案草案 區塊鏈技術解決版權權屬或被肯定:據財聯社消息，國務院總理李克強12月5日主持召開國務院常務會議，通過《中華人民共和國專利法修正案（草案）》，有效保護產權，有力打擊侵權。

公司方面，安妮股份：率先在版權服務領域應用區塊鏈技術，公司旗下數字版權服務平臺“版權家”利用區塊鏈技術解決了海量版權權屬確認問題，化解互聯網時代版權侵權亂象。[2018/12/5]

A.接收支付型代幣作為企業對商品或服務的支付

該交易被視為易貨交易，企業作為支付型代幣的接收者將會根據所提供的基礎商品或服務的價值而被征稅。

IRAS出于對交易的尊重，商品或服務的公開市場價值應當在合同條款中進行反映。

注意：與接收支付型代幣不同，當企業將支付型代幣作為支付手段，則需根據一般扣除規則對所購買的商品或服務進行扣除，扣除的價值將基于購買的基礎商品或服務的價值。

政策 | 歐盟委員會將數字貨幣交易納入數字支付欺詐監管范疇:據finextra報道，根據歐盟委員會批準的新規則，歐盟委員會對數字支付欺詐實施更嚴厲的判決。報告草案以31票對1票通過，沒有棄權。新規則具體為：

1.根據違法行為，判處五年、四年或三年監禁，作為對法官非現金支付欺詐行為全國“最高”監禁刑罰的最低刑罰。

2.違法數字貨幣交易被包括在犯罪范圍內。

3.改善歐盟范圍的合作，以確保更好地處理跨境欺詐。

4.加強對非現金欺詐受害者的援助，例如心理支持、財務、實際和法律問題咨詢以及至少對那些缺乏足夠資源的人提供免費法律援助。

5.通過宣傳、教育和永久在線信息工具來改善關于欺詐案件的實例的預防認識。

歐盟委員會成員Sylvia-Yvonne Kaufmann表示，越來越多的非現金支付（如卡片、電子錢包、移動支付和數字貨幣）為犯罪分子提供現行規則的漏洞。[2018/9/13]

B.接收支付型代幣作為個人就業服務的支付

作為工資報酬，應當按照該員工在產生收入時其提供的就業服務的價值進行征稅，與類似，應納稅額需要根據勞動合同進行確定。

若支付給員工的支付型代幣包含鎖定期，則在該鎖定期結束后計入收入。

C.購買支付型代幣

購買支付型代幣不屬于應稅事項。但可將考慮購買時的意圖用來確定隨后對支付型代幣的處置是否屬于交易活動，并由此確定所產生的損益是否屬于實質上的收益。

D.通過挖礦獲得支付型代幣

i.個人挖礦業務的處理：

當礦工成功地開采了支付型代幣時，他有權處置從系統中獲得的作為獎勵的支付型代幣。礦工從支付型代幣的處置中所獲得的利潤的應課稅額取決于礦工是否通過采礦活動進行了牟利。

作為愛好或持有作為長期投資——處置支付型代幣所產生的收益/損失屬于資本收益，無需征稅/可扣除；

習慣性、系統性地進行牟利活動——礦工若表現出習慣性或系統性地努力而從挖礦活動中獲利，礦工將可能被視為從事礦工職業，其處置支付型代幣所產生的損益將被征稅/可抵扣。

ii.公司挖礦業務的處理：

公司是以營利為目的成立的，因此從事挖礦活動的公司會被視為從事挖礦業務，并適用一般稅法。

E.通過提供挖礦服務來接收支付型代幣

挖礦服務提供商收取的用于提供挖礦服務的費用應納稅。

F.通過空投接收的支付型代幣

空投是一種沒有補償的代幣分配，若接收者收到支付型代幣是以不提供任何商品或服務為前提的，則該代幣不會被視為接收方的收入，無需征稅；若空投是為了收取回報或獲得期望的服務，則屬于應稅收入。

G.通過硬分叉接收支付型代幣

由于接收者沒有執行任何其他操作就獲得了附加代幣，這可以被視為接收者的意外收獲，不屬于收入，無需納稅；若接收者對支付型代幣進行了交易，則后續處置的收益將會被征稅。

2、功能型代幣

功能型代幣授予了所有者特定或隱含的使用或受益于某種服務的權利，它存在多種形式，包括代金券、密鑰。

當用戶購買功能型代幣以交換將來的商品或服務時，其支付的金額將被視為預付款。根據稅收減免規則，當代幣用于交換商品或服務時，所產生的相應金額可在報稅時進行抵扣。

3、證券型代幣

證券型代幣則與新加坡其他的證券一樣適用較為寬松的政策，不會對屬于資本資產的證券型代幣征稅。根據證券型代幣發行人的不同，而對股息等屬于收益資產類別的收益進行征稅。

二、加密貨幣ICO的課稅原則

ICO即首次代幣發行，通常以交換其他支付型代幣或法定貨幣的方式作為新項目籌集資金的方法。

一般情形

ICO收益的應納稅額取決于發行給投資者的代幣的權利和功能：

1、發行支付型代幣

發行支付型代幣所獲取的收益需要根據其具體事實和情況進行征稅。一般而言，此類代幣發行會被視為發行方進行的代幣交易，這些代幣會被視為發行方的“股票交易”，從交易中獲得的收益會被征稅。

2、發行功能型代幣

發行功能型代幣是發行方對購買方提供未來商品或服務的提前承諾，所獲得的收入通常被視為遞延收益/延遲收益，在商品或服務交付時課稅。

3、發行證券型代幣

發行證券型代幣獲得的收益類似于發行債務或股權的收益，其本質上是資本，不征稅。

特殊情形

1、ICO失敗

如果將ICO收益退還給投資者，則公司不會對其退還的金額征稅。若未退還，收益金額的應納稅額將取決于ICO屬于資本資產還是收益資產。稅務評估將考慮ICO公司的主要業務活動，ICO的原因以及代幣發行產生的合同義務等因素。

2、開展業務前所支出費用的課稅原則

公司可以在其業務開始之前進行ICO。根據新加坡《所得稅法》第14U條，開展業務前所產生的稅收可以按要求進行稅務抵扣。

3、創始人持有代幣的課稅原則

ICO可預留一定比例的ICO代幣用于獎勵創始人。

若將代幣作為服務報酬，將被視為創始人的自然收入，即收益，應當納稅；否則，代幣將作為創始人的資本資產，無需納稅。

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