清華大學羅玫：區塊鏈公司欲上市 該如何進行會計記賬？_加密貨幣

2020年下半年以來，比特幣價格一路上漲，并于11月的最后一個小時，刷新歷史新高，加密貨幣再次登上熱搜。

2020年下半年以來，比特幣價格一路上漲，并于11月的最后一個小時，刷新歷史新高，加密貨幣再次登上熱搜。

眾人將此視為加密貨幣市場的轉折點，華爾街巨鱷正在代替散戶成為此次牛市的主角，其中以灰度為代表的傳統機構頻頻加碼加密貨幣。據公開數據顯示，至2020年12月9日，灰度BTC信托持倉總量為551236BTC，灰度ETH信托持倉總量為2941753ETH。

但值得注意的是，雖然國際會計準則出具了對加密貨幣的規范性政策，迄今為止，世界范圍內還未就加密貨幣的各種新的生態形成完備的會計準則和審計準則，這構成了個人和機構在評估、處理和報告各種新生態下加密貨幣資產的困難。

現場 | 清華大學邢春曉：未來三年是區塊鏈技術儲備到商業部署的關鍵節點:金色財經現場報道，12月21日，第十七屆中國企業發展論壇暨第四次中國企業營商環境峰會在人民大會堂舉辦，在中國區塊鏈企業峰會板塊，清華大學信息技術研究院和互聯網產業研究院副院長邢春曉表示：從產業趨勢看，全球區塊鏈生態正在逐步形成，區塊鏈CAGR正在以72.4%高速增長，未來三年將是技術儲備，創新式解決方案到全面商業部署的關鍵三年。

全球區塊鏈產業正在按照開源，標準和聯盟融合方式進行組織，以安全監管和技術創并重新進行布局，體現區塊鏈機器信任，可編程社會，價值傳遞的三個重要作用，提高經濟和社會效率，降低成本，降低風險，促進互信的特征。區塊鏈的五大產業，歐盟正在積極部署，美國已經列為國家戰略。[2019/12/21]

以上市為例，如擁有加密貨幣的企業想要進行公開市場發行（IPO），則必然會面臨一個問題：如何對所持有的加密貨幣進行會計處理？

聲音 | 清華大學胡志琳博士：可信技術結合跨鏈技術為公鏈與聯盟鏈互通提供安全保障:Trias首席算法科學家胡志琳博士在參加BlockMania主辦的「博士大爆炸」AMA分享時表示，將公鏈和聯盟鏈互通，能夠使它們的優勢得以互補。可信技術結合跨鏈技術為公鏈與聯盟鏈互通提供安全保障。

負一層網絡技術可以通過提供網絡節點可信以及網絡間的可信跨域，簡化和支持在公鏈生態下開發者所貢獻的跨鏈技術，各條聯盟鏈之間的資產轉移可以通過鏈上SPV智能合約進行。同時各條聯盟鏈還互相引用彼此的默爾克樹，降低攻擊成功的可能性。通過Merkle roots 共享信息實現跨鏈共識，連接多條聯盟鏈分擔計算負載。[2019/11/2]

對此，《鏈新》專訪了清華大學經濟管理學院博士生導師、數字金融資產研究中心主任羅玫教授。

聲音 | 清華大學經管學院羅玫：Libra可能會對相對弱勢的金融體系造成威脅:據《經濟參考報》報道，針對臉書日前公布，將聯合20多家機構發行數字貨幣“天秤座”（Libra），清華大學經濟管理學院數字金融資產研究中心主任羅玫對記者表示，Libra如果真像它白皮書中所寫的“錢可以在全世界低成本地流動”，“服務沒有銀行基礎服務的平民”，肯定會對相對弱勢的金融體系造成威脅。“金融體系是每個國家的基礎，各國政府一定會非常慎重地對待。”[2019/6/25]

目前羅玫教授在清華大學主要講授課程為區塊鏈和加密數字貨幣，財務分析和證券投資，研究領域主要是區塊鏈和加密數字貨幣，以及證券投資和財務會計。

據羅玫教授透露，目前針對加密貨幣的會計準則已有了較為明晰的發展路線，國際會計準則出具了對加密貨幣的規范性政策，但全球范圍內還未就加密貨幣的各種新的生態提出完備的會計準則和審計準則。

聲音 | 清華大學邢春曉：以區塊鏈等新一代信息技術將迅猛發展并加速應用:清華大學信息技術研究院副院長邢春曉近日表示，當今世界新一輪的科技革命和產業變革蓄勢待發，以人工智能、區塊鏈、云計算、大數據、物聯網五個方面為代表的新一代信息技術將迅猛發展，并加速應用于各領域的深度融合。他認為，區塊鏈真正能體現自我價值、發展方向的應用，是為實體經濟服務。但當下區塊鏈行業缺乏優質的行業應用，這也是區塊鏈技術跟產業對接的一個軟肋。[2018/9/9]

羅玫教授還指出，與加密貨幣的會計記賬準則相比，如何對區塊鏈這種新的商業形態進行審計更具挑戰性。

《鏈新》：現在加密貨幣在會計中都有哪幾種記賬方式？

羅玫：第一種是將其記為無形資產。目前大部分人也都是將加密貨幣記為無形資產，以成本計價，這種方式就是以所有者獲得加密貨幣時的當時價格記賬，在計入報表后，如果此類加密貨幣的價格發生了變化也不再做調整。像比特大陸2018年計劃上市時披露的招股書中使用的就是這種記賬方式。

清華大學教授朱巖：區塊鏈在改變著人類社會的組織模式:清華大學教授朱巖認為，Token的價值在于我們借助一種手段，讓講信用的人獲得回報。所以，每個人都可以發行“股票”，讓你的誠信、你一輩子積攢的高貴品格，能夠被社會認知，并兌現其價值。如果能做到這一點，它對整個人類的組織結構的改變將會非常巨大。當人群彼此之間的信任關系、人群的規模在發生改變的時候，或將是千載難逢的人類文明的大變革。也就是說，區塊鏈在改變著人類社會的組織模式。[2018/3/14]

第二種是記為存貨。例如一個基金或者資產管理公司，這個公司像管理股票一樣管理著加密貨幣，這些代幣會經常拿去進行交易，這些公司就可以把這些代幣記為存貨，存貨的定義是以出售為目的的資產，并且可以用公允價值來計量。當幣價發生波動時，賬本上相應的也會有價值的增減。

第三種則是記為金融資產。比如很多用戶投資了區塊鏈公司，就會在未來拿到一些代幣的合同，如果這些是證券型代幣，這個時候這些合同就是一種金融資產，可以以投資時的投資額記為金融資產，等拿到代幣的時候，再根據其市場價格調整賬面價值。

目前總體上劃分就是這三種記法，記為無形資產是最保守的一種做法，現在美國和國際會計準則也都是傾向于保守的做法，所以大部分人都還是在以無形資產這個科目記加密貨幣的。

《鏈新》：目前世界范圍內是否形成了一個完善正式的加密貨幣會計記賬準則？

羅教授：現在還是處于一個慢慢演進的過程中，截至目前為止，還沒有形成專門的加密貨幣會計記賬準則，但是現在國際會計準則中有相關的通用型的指導。比特大陸2018年準備上市時使用的加密貨幣記賬方式符合“指導”中的記賬規范。

《鏈新》：以后是否還會有新的變化？

羅教授：會計講究的是保守，而無形資產是最保守的一種記法，所以我預計以后都會以無形資產來記。前段時間Coinbase的咨詢機構透露，Coinbase所保留的代幣現在也是在按無形資產記賬。

以獲得加密貨幣時的成本去記賬，這種方式在一定程度上規避了加密貨幣價格頻繁波動所帶來的影響，但是值得注意的是，在幣價下跌的時候，會計要相應的去做資產減值的準備，但當幣價上漲時卻不能去重新記賬。

現在國際會計準則中的那個指導實際上是以原來的會計準則框架為基礎設立的，并沒有形成一個單獨的新的準則，因為增加一個項目的會計準則要花費非常長的時間，要經過辯論、論證合理性等很多程序，如果原來的會計準則能適用的話就會偏向基于原來的方法構建，不然等有關部門論證完又要好幾年的時間。這也就是為什么會計準則總是以很保守的一種姿態出現的原因，我覺得現在加密貨幣的會計計量準則已經發展得差不多了，理論上，應該不會有太多的變數。

《鏈新》：加密貨幣是一種價格波動大且頻繁的資產，在記賬時是否應該及時反映市場價格？

羅教授：這屬于會計的本質問題，反映相關性還是反映可靠性。因為加密貨幣的成本價和即時的市場價相差非常大，所以有些人可能會認為加密貨幣是一種流動性很高的資產，在記賬時應該反映市價，與市場價格有更多的相關性。但是從可靠性角度，保守非常重要，可能就會缺乏一些相關性。同時會計報表都是在年報季報的時候披露，平常每日的價格波動不會反映到賬面上，只有年報季報時間點的價格涉及記賬的問題。

《鏈新》：建立一個加密貨幣會計準則有何必要性？

羅教授：對于新興的產物，如果要支持它的發展的話，就一定要有相應的會計制度或者指導意見。

《鏈新》：除了加密貨幣會計準則之外，還有哪些議題值得關注？

羅教授：現在區塊鏈是一種新的商業形態，這就意味著新商業形態的審計工作和原來的審計必然存在差異，審計的業務和審計的工具都會發生改變。區塊鏈業務的審計問題是一個充滿挑戰的新領域，比加密貨幣本身的會計和審計業務更具有挑戰性。

例如，現在區塊鏈上跑的應用、資產、智能合約，要怎么去審計呢？或者在區塊鏈上做權益證明和工作量證明的節點，又要怎么去審計呢？由于生態的不同，使用的審計方法也會不同，這也是大家目前都在摸索的一個領域。

在傳統金融領域，要確定資產的所有權時，一般情況下，審計人員會去銀行問這個公司是不是在這個銀行里有這么多資產，有時候銀行會和公司串通做假賬，審計方法使用不當的話可能就審計不出賬本造假。而區塊鏈上的資產，按傳統方式來做審計比較難，沒有人可以去詢問，只能問資產所有人。

現在摸索出一些方法來了，比如說讓資產所有者轉一筆資產看能不能收到或者能不能轉出去，審計人員會認為如果一個人掌握私鑰那么他就是資產所有者。現在只能用這種方式判定，暫時還沒有其他更好的辦法。

再如，由于區塊鏈具有匿名性，在發生轉賬時，審計人員很難去審計這筆轉賬和實際業務是否匹配，帳和經濟業務的一一準確性和對應性很難保障。

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