清華大學羅玫：區塊鏈公司欲上市 該如何進行會計記賬？_區塊鏈

2020年下半年以來，比特幣價格一路上漲，并于11月的最后一個小時，刷新歷史新高，加密貨幣再次登上熱搜。

2020年下半年以來，比特幣價格一路上漲，并于11月的最后一個小時，刷新歷史新高，加密貨幣再次登上熱搜。

眾人將此視為加密貨幣市場的轉折點，華爾街巨鱷正在代替散戶成為此次牛市的主角，其中以灰度為代表的傳統機構頻頻加碼加密貨幣。據公開數據顯示，至2020年12月9日，灰度BTC信托持倉總量為551236BTC，灰度ETH信托持倉總量為2941753ETH。

但值得注意的是，雖然國際會計準則出具了對加密貨幣的規范性政策，迄今為止，世界范圍內還未就加密貨幣的各種新的生態形成完備的會計準則和審計準則，這構成了個人和機構在評估、處理和報告各種新生態下加密貨幣資產的困難。

聲音 | 清華大學何平：金融是區塊鏈技術最重要的應用領域:1月8日下午，以“區塊鏈賦能數字陜西”為主題的2020“區塊鏈+”產業峰會舉辦，會上，清華大學經濟管理學院金融系教授、中國金融研究中心主任何平認為，區塊鏈的核心是分布式信任機制的建立，金融無疑是區塊鏈技術最重要的應用領域，去中心（中介）化可能會對金融體系乃至國際貨幣體系帶來巨大的影響，推動金融監管和國際經濟格局的變化。“區塊鏈作為一種整體技術解決方案，融匯吸收了分布式架構、分布式存儲、點對點網絡協議、加密算法、共識算法、智能合約等多類技術，聯盟鏈作為支持分布式商業的基礎組件，更能滿足分布式商業中的多方對等合作與合規有序發展要求。”（西安新聞網）[2020/1/9]

以上市為例，如擁有加密貨幣的企業想要進行公開市場發行，則必然會面臨一個問題：如何對所持有的加密貨幣進行會計處理？

聲音 | 清華大學羅玫：未來會出現以數字貨幣為代表的金融競爭:“2019數字金融年度峰會”于12月20日在清華大學經濟管理學院舉行。清華大學經濟管理學院數字金融資產研究中心主任羅玫以“數字資產的全球新挑戰”為題發表演講。羅玫教授表示，目前數字貨幣分為兩種，主權數字貨幣和私人發行的數字貨幣。 主權數字貨幣包括基于區塊鏈技術的數字貨幣和不基于區塊鏈技術的電子貨幣，比如央行擬推出的DCEP并沒有表示一定會基于區塊鏈技術。私人發行的數字貨幣也包括基于區塊鏈技術的加密數字貨幣（比特幣，臉書Libra、穩定幣等）和不基于區塊鏈技術的數字貨幣，但后者我們討論的非常少。

羅玫教授還表示，未來一定會出現以數字貨幣為代表的新金融時代的競爭。支付是非常能攫取用戶數量的手段，未來跨境支付以什么貨幣全球流通，Swift結算系統會不會被Instex結算系統取代，區塊鏈加密資產以什么貨幣計價，都是巨大的未知數。[2019/12/20]

對此，《鏈新》專訪了清華大學經濟管理學院博士生導師、數字金融資產研究中心主任羅玫教授。

現場 | 清華大學韓鋒：區塊鏈可以很好的應用在經濟領域:金色財經現場報道，12月16日，IFIC全球金融科技創新峰會·東京站正式開幕。清華大學i-Center導師韓鋒表示，引用復雜經濟學之父Brian Arthur的話，經濟是一個持續的計算過程，一個巨大的、分布式的、大規模并行的、隨機的，從這個角度看，經濟變成了一個在一系列事件中有序列演變的系統算法。而區塊鏈正是一個分布式的系統，可以很好的應用在經濟領域中。區塊鏈在中國有很重要的應用，我們需要一個區塊鏈技術來計算整個經濟系統，并保證自由市場基本協議在中國順利執行。[2019/12/16]

目前羅玫教授在清華大學主要講授課程為區塊鏈和加密數字貨幣，財務分析和證券投資，研究領域主要是區塊鏈和加密數字貨幣，以及證券投資和財務會計。

動態 | 清華大學互聯網產業研究院發布《版權+區塊鏈技術應用發展報告》:據清華大學互聯網產業研究院報道，8月16日，清華大學互聯網產業研究院召開了版權+區塊鏈技術主題沙龍并發布了《版權+區塊鏈技術應用發展報告》。該報告由清華大學互聯網研究院、中關村區塊鏈產業聯盟、首都版權聯盟共同發布。報告指出，版權產業是區塊鏈技術最早開始嘗試和落地的方向，也符合國家提倡的無幣區塊鏈的精神，落地實踐案例不斷增多。但是目前還存在一定的問題，諸如應用范圍較為單一，與現有版權產業融合度不高，商業模式尚未建立，盈利困難等問題。報告指出，未來，區塊鏈技術應用于版權保護的發展必須與版權產業深度融合，借助政府部門、司法部門、行業協會和企業等各方面力量共建生態。并提出探索版權產業和區塊鏈技術的深入融合，依托高校、研究機構和企業自主創新平臺，通過攻關核心共性關鍵技術等解決版權+區塊鏈技術應用難題等建議。[2019/8/16]

據羅玫教授透露，目前針對加密貨幣的會計準則已有了較為明晰的發展路線，國際會計準則出具了對加密貨幣的規范性政策，但全球范圍內還未就加密貨幣的各種新的生態提出完備的會計準則和審計準則。

動態 | 2019年清華大學《區塊鏈和加密數字貨幣》課程即將開課:據火星財經消息，清華大學2019年《區塊鏈和加密數字貨幣》課程（課程編號為70511122，學分為2學分），即將面向在校碩士生推出。據悉，該課程為區塊鏈和相關加密資產的基礎知識普及課。[2019/2/28]

羅玫教授還指出，與加密貨幣的會計記賬準則相比，如何對區塊鏈這種新的商業形態進行審計更具挑戰性。

《鏈新》：現在加密貨幣在會計中都有哪幾種記賬方式？

羅玫：第一種是將其記為無形資產。目前大部分人也都是將加密貨幣記為無形資產，以成本計價，這種方式就是以所有者獲得加密貨幣時的當時價格記賬，在計入報表后，如果此類加密貨幣的價格發生了變化也不再做調整。像比特大陸2018年計劃上市時披露的招股書中使用的就是這種記賬方式。

第二種是記為存貨。例如一個基金或者資產管理公司，這個公司像管理股票一樣管理著加密貨幣，這些代幣會經常拿去進行交易，這些公司就可以把這些代幣記為存貨，存貨的定義是以出售為目的的資產，并且可以用公允價值來計量。當幣價發生波動時，賬本上相應的也會有價值的增減。

第三種則是記為金融資產。比如很多用戶投資了區塊鏈公司，就會在未來拿到一些代幣的合同，如果這些是證券型代幣，這個時候這些合同就是一種金融資產，可以以投資時的投資額記為金融資產，等拿到代幣的時候，再根據其市場價格調整賬面價值。

目前總體上劃分就是這三種記法，記為無形資產是最保守的一種做法，現在美國和國際會計準則也都是傾向于保守的做法，所以大部分人都還是在以無形資產這個科目記加密貨幣的。

《鏈新》：目前世界范圍內是否形成了一個完善正式的加密貨幣會計記賬準則？

羅教授：現在還是處于一個慢慢演進的過程中，截至目前為止，還沒有形成專門的加密貨幣會計記賬準則，但是現在國際會計準則中有相關的通用型的指導。比特大陸2018年準備上市時使用的加密貨幣記賬方式符合“指導”中的記賬規范。

《鏈新》：以后是否還會有新的變化？

羅教授：會計講究的是保守，而無形資產是最保守的一種記法，所以我預計以后都會以無形資產來記。前段時間Coinbase的咨詢機構透露，Coinbase所保留的代幣現在也是在按無形資產記賬。

以獲得加密貨幣時的成本去記賬，這種方式在一定程度上規避了加密貨幣價格頻繁波動所帶來的影響，但是值得注意的是，在幣價下跌的時候，會計要相應的去做資產減值的準備，但當幣價上漲時卻不能去重新記賬。

現在國際會計準則中的那個指導實際上是以原來的會計準則框架為基礎設立的，并沒有形成一個單獨的新的準則，因為增加一個項目的會計準則要花費非常長的時間，要經過辯論、論證合理性等很多程序，如果原來的會計準則能適用的話就會偏向基于原來的方法構建，不然等有關部門論證完又要好幾年的時間。這也就是為什么會計準則總是以很保守的一種姿態出現的原因，我覺得現在加密貨幣的會計計量準則已經發展得差不多了，理論上，應該不會有太多的變數。

《鏈新》：加密貨幣是一種價格波動大且頻繁的資產，在記賬時是否應該及時反映市場價格？

羅教授：這屬于會計的本質問題，反映相關性還是反映可靠性。因為加密貨幣的成本價和即時的市場價相差非常大，所以有些人可能會認為加密貨幣是一種流動性很高的資產，在記賬時應該反映市價，與市場價格有更多的相關性。但是從可靠性角度，保守非常重要，可能就會缺乏一些相關性。同時會計報表都是在年報季報的時候披露，平常每日的價格波動不會反映到賬面上，只有年報季報時間點的價格涉及記賬的問題。

《鏈新》：建立一個加密貨幣會計準則有何必要性？

羅教授：對于新興的產物，如果要支持它的發展的話，就一定要有相應的會計制度或者指導意見。

《鏈新》：除了加密貨幣會計準則之外，還有哪些議題值得關注？

羅教授：現在區塊鏈是一種新的商業形態，這就意味著新商業形態的審計工作和原來的審計必然存在差異，審計的業務和審計的工具都會發生改變。區塊鏈業務的審計問題是一個充滿挑戰的新領域，比加密貨幣本身的會計和審計業務更具有挑戰性。

例如，現在區塊鏈上跑的應用、資產、智能合約，要怎么去審計呢？或者在區塊鏈上做權益證明和工作量證明的節點，又要怎么去審計呢？由于生態的不同，使用的審計方法也會不同，這也是大家目前都在摸索的一個領域。

在傳統金融領域，要確定資產的所有權時，一般情況下，審計人員會去銀行問這個公司是不是在這個銀行里有這么多資產，有時候銀行會和公司串通做假賬，審計方法使用不當的話可能就審計不出賬本造假。而區塊鏈上的資產，按傳統方式來做審計比較難，沒有人可以去詢問，只能問資產所有人。

現在摸索出一些方法來了，比如說讓資產所有者轉一筆資產看能不能收到或者能不能轉出去，審計人員會認為如果一個人掌握私鑰那么他就是資產所有者。現在只能用這種方式判定，暫時還沒有其他更好的辦法。

再如，由于區塊鏈具有匿名性，在發生轉賬時，審計人員很難去審計這筆轉賬和實際業務是否匹配，帳和經濟業務的一一準確性和對應性很難保障。

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